Modificarea Codului fiscal

17 Ianuarie 2012

In data de 30 decembrie 2011 a fost publicata Ordonanta de Urgenta nr. 125/2011 a Guvernului Romaniei, pentru modificarea si completarea Codului fiscal.

 

Principalele modificari aduse Codului fiscal sunt:

I.                   Impozit pe profit

 

·         Se introduc prevederi specifice pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara (IFRS), in ceea ce priveste determinarea valorii fiscale, determinarea profitului impozabil, ajustarile pentru depreciere, amortizarea, tratamentul fiscal al impozitului pe profit amanat.

 

·         Diferentele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lung devin venituri impozabile.

 

·         Cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung devin cheltuieli deductibile.

 

·         Cheltuielile privind combustibilul, inregistrate atat de persoane juridice cat si de persoane fizice care desfasoara activitati independente, pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima de 3.500 kg si cel mult noua scaune de pasageri, incluzand scaunul soferului, sunt deductibile in cuantum de 50%, la calculul impozitului pe profit sau venit, dupa caz.

·         Sunt considerate deductibile cheltuielile inregistrate cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in numerar la momentul acordarii efective a beneficiilor, daca acestea sunt supuse la plata impozitului pe venit.

·         Sunt considerate cheltuieli nedeductibile cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri proprii cu decontare in actiuni.  Acestea reprezinta elemente similare cheltuielilor la momentul acordarii efective a beneficiilor, daca acestea sunt supuse la plata impozitului pe venit.

 

·         Veniturile  din anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice sunt considerate venituri neimpozabile.

·         Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabilii inactivi, dupa data la care acestia au fost declarati inactivi, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita.

 

·         Valoarea fiscala ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile/imobilizarilor necorporale la care se inlocuiesc parti componente, se recalculeaza prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite si majorarea cu valoarea fiscala aferenta partilor noi inlocuite, pe durata normala de utilizare ramasa. Cheltuielile reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite reprezinta cheltuieli deductibile.

 

·         Persoanele juridice care in cursul anului fiscal se dizolva cu lichidare au obligatia de a depune declaratia anuala de impozit pe profit si de a plati impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent.

 

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

I.                   Impozit pe venit

·         Veniturile din vanzarea bunurilor in regim de consignatie si cele din activitatile desfasurate in baza contractelor de comision sau mandat comercial sunt excluse din categoria veniturilor din activitati independente pentru care exista obligatia retinerii la sursa a impozitului.

Intrare in vigoare: 30 decembrie 2011

·         Contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit  au obligatia completarii rubricii de Incasari din Registrul de Incasari si Plati,  iar daca in  anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 100.000 euro au obligatia de a stabili venitul net anual in sistem real incepand cu anul fiscal urmator. Aceasta categorie de contribuabili are obligatia de a depune declaratia privind venitul estimat/norma de venit pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
 

·         Sunt considerate venituri din cedarea folosintei bunurilor si veniturile obtinute de proprietar din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinta proprietate personala cu o capacitate intre una si cinci camere, inclusiv. Impozitul datorat  se determina in functie de norma de venit stabilita.

 

In cazul in care capacitatea de cazare in scop turistic depaseste cinci camere, veniturile obtinute din inchirierea a peste cinci camere sunt calificate drept venituri din activitati independente pentru care impunerea se determina in sistem real.

 

Plata impozitului se efectueaza in doua rate egale, pana la data de 25 iulie, si respectiv 25 noiembrie.

·         Se introduc reguli specifice privind impunerea veniturilor din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal.

·         Termenul pana la care trebuie efectuata plata anticipata cu titlu de impozit pentru veniturile din activitati independente, cu exceptia celor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa, precum si pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor se modifica din 15 in  25 a ultimei luni din fiecare trimestru.

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

 

II.                Impozit pe venitul nerezidentilor

 

·         Vor fi stabilite prin norme machetele de chestionare pentru stabilirea rezidentei persoanelor fizice la sosirea in Romania si la plecarea din Romania.

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

 

III.             Contributii sociale

 

·         Titlul privind contributiile sociale se structureaza pe trei capitole, astfel:

Cap. I - Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din salarii, venituri asimilate salariilor si venituri din pensii, precum si persoanele aflate sub protectia sau in custodia statului;

Cap.  II - Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica;

Cap. III - Contributia de asigurari sociale de sanatate privind persoanele care realizeaza alte venituri, precum si persoanele care nu realizeaza venituri.

Cap. I: Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din salarii, asimilate salariilor si din pensii

·       Printre veniturile incluse explicit in baza de calcul a contributiilor  de asigurari sociale se numara remuneratia administratorilor societatilor comerciale si sumele reprezentand participarea salariatilor la profit.

·       Sunt mentionate specific avantajele care nu se cuprind in baza de calcul a contributiilor sociale obligatorii.

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

Cap II : Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica

 

·         Pentru veniturile din acest capitol se percep contributii de asigurari sociale  si asigurari sociale de sanatate.

 

·         Anumite categorii de persoane care sunt deja asigurate nu platesc contributia de asigurari sociale pentru aceste venituri.

·         Baza de calcul si obligatiile de plata sunt stabilite in functie de tipul de venit obtinut astfel:

o    Pentru veniturile pentru care exista obligatia retinerii la sursa a impozitului de catre platitorul de venit:

§  Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale o reprezinta venitul realizat;

 

§  Platitorii de venit au obligatia calcularii, retinerii si virarii contributiilor.

o    Pentru veniturile pentru care impozitul nu se retine la sursa:

 

§  Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale o reprezinta venitul declarat prin depunerea unei declaratii privind venitul asigurat;

§  Modelul declaratiei se va aproba prin ordin comun al Agentiei Nationale de Administrare Fiscal si al Casei Nationale de Pensii Publice;

§  Contribuabilii sunt obligati sa efectueze plati anticipate de contributii sociale;

§  Pentru contributia de asigurari sociale de sanatate, platile se stabilesc de catre organul fiscal prin decizie de impunere;

§  Pentru contributia de asigurari sociale, obligatiile de plata se stabilesc pe baza venitului declarat;

§  Plata contributiilor se efectueaza trimestrial pana la 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. 

 

Intrare in vigoare: 1 iulie 2012

 

Cap III. Contributia de asigurari sociale de sanatate privind persoanele care realizeaza alte venituri, precum si persoanele care nu realizeaza venituri

 

·         Se preiau prevederi din Legea 95/2006 referitoare la contributia de asigurari sociale de sanatate pentru anumite categorii de venituri;
 

·         In plus, se introduce obligatia de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile rezultate din operatiunile de fiducie, daca nu  se realizeaza si venituri pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate (e.g. venituri din salarii si asimilate salariilor, pensii mai mari de 740 RON, venituri din activitati independente).

 

·         Pentru aceste categorii de venituri se datoreaza doar contributia de asigurari sociale de sanatate.

 

Intrare in vigoare: 1 iulie 2012

 

 

Incepand cu 1 iulie 2012, se abroga prevederile Ordonantei de urgenta nr. 58/2010 a Guvernului, privind impozitarea veniturilor de natura profesionala, fiind aplicabile prevederile Codului fiscal pentru aceste venituri.

V.                 Taxa pe valoarea adaugata

Tratamentul de TVA aferent operatiunilor cu vehicule rutiere si combustibili

 

·         Se limiteaza la 50% dreptul de deducere a TVA pentru achizitia de vehicule rutiere destinate transportului de persoane, care indeplinesc anumite caracteristici, si pentru combustibilul utilizat pentru acestea. Aceasta prevedere se aplica si pentru avansurile platite inainte de 1 ianuarie 2012 pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere, a caror livrare intervine dupa data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.

 

·         Vanzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei a fost supus limitarii totale se efectueaza in regim de scutire de TVA.

 

·         Nu se mai considera prestare de servicii asimilata utilizarea autovehiculelor care fac obiectul limitarii la 50% a dreptului de deducere a TVA si care sunt folosite in alte scopuri decat activitatea economica, sau sunt puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit de catre alte persoane.

 

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

Clarificari cu privire la bunurile de capital

 

·         Au fost introduse in lege clarificarile existente deja in Normele metodologice cu privire la bunurile de capital, astfel:

 

-          bunurile de capital ce fac obiectul ajustarii reprezinta activele corporale fixe a caror durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala este mai mare de cinci ani;

-          mijloacele fixe care fac obiectul leasingului, inchirierii sau oricarui alt tip de contract prin care bunurile sunt puse la dispozitia unei alte persoane  sunt considerate bunuri de capital la locator/finantator, daca limita minima a duratei normale de utilizare este egala cu cinci ani sau mai mare.

 

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

Prevederi cu privire la inregistrarea sau anularea inregistrarii in scopuri de TVA

 

·       Persoanele impozabile nestabilite si neinregistrate in scopuri de TVA in Romania vor putea solicita inregistrarea pentru importuri de bunuri, precum si in cazul vanzarii sau inchirierii de bunuri imobile (daca se opteaza pentru taxare).

 

·       Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA si, care in cursul anului calendaristic precedent nu depasesc plafonul de scutire de 35.000 euro pot solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA intre data de intai si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale utilizate (luna sau trimestru).

 

·       La data anularii codului de TVA, persoanele impozabile au obligatia ajustarii TVA aferenta achizitiilor efectuate pana la acea data. Nu vor fi supuse masurilor de ajustare bunurile/ serviciile achizitionate pana la data de 30 septembrie 2011 de catre persoanele impozabile care solicita, in cursul anului 2012, scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.

·         Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabili declarati inactivi, dupa data la care acestia au fost declarati inactivi,  nu vor avea  drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita.

·         Organele fiscale pot sa anuleze inregistrarea in scopuri de TVA din oficiu, in cazul in care contribuabilul se afla intr-una din urmatoarele situatii:

-          este declarat inactiv sau a intrat in inactivitate temporara;

-          administratorii/ asociatii au inscrise in cazierul fiscal anumite infractiuni;

-          nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic;

-          in deconturile depuse pe un semestru nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii.

 

·         Contribuabilii al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de catre organele fiscale nu sunt exonerati de la plata TVA colectata pentru operatiunile desfasurate dupa data anularii codului de TVA. Acestia au obligatia de a depune o declaratie privind taxa colectata si a o plati pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care au fost efectuate astfel de operatiuni.

 

·       Va fi infiintat un Registru special ce va cuprinde persoanele impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata, Registru ce va putea fi accesat pe site-ul ANAF.

·         Incepand cu 1 iulie 2012,  beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabilii carora le-a fost anulat codul de TVA, dupa data inscrierii acestor in Registru, nu vor avea  drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita.

 

·       Odata cu anularea inregistrarii in scopuri de TVA, persoana impozabila va fi radiata din oficiu din Registrul operatorilor intracomunitari.

 

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

 

Alte prevederi

 

·         A fost eliminata exceptia cu privire la plata TVA in cazul avansurilor incasate pentru plata importurilor si a TVA aferenta importului, precum si pentru orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile.

·         In cazul tranzactiilor impozabile in Romania intre doua companii nerezidente si nestabilite in Romania, obligatia platii TVA revine beneficiarului, numai daca acesta din urma este inregistrat in scopuri de TVA in Romania (prin procedura directa sau prin reprezentant fiscal).

 

·       S-a adus precizarea potrivit careia, in vederea inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari, prezentarea cazierului judiciar va fi necesara numai in cazul asociatilor care detin minimum 5% din capitalul social al societatii.

·       S-a extins lista bunurilor pentru care se aplica taxarea inversa, aceasta incluzand printre altele si rebuturi feroase si neferoase, reziduuri si materiale reciclabile.

 

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

 

VI.              Accize

 

·       A crescut nivelul accizei la motorina de la 358 euro/tona la 374 euro/tona. 

·       Se pastreaza aceleasi niveluri pentru acciza la cafea.

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

 

·       In cazul destinatarilor inregistrati termenul de plata a accizelor este ziua lucratoare imediat urmatoare receptiei produselor accizabile.

Intrare in vigoare: 1 aprilie 2012

 

 

VII.              Impozite si taxe locale

 

·         Este majorat cuantumul impozitului pe mijloace de transport pentru autovehicule de transport marfa.

Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2012

 

[Sursa: Monitorul Oficial al Romaniei nr. 938/30.12.2011.]




Pentru mai multe informatii ii puteti contacta pe Peter de Ruiter, Mihaela Mitroi, Ionut Simion, Daniel Anghel sau Brian Arnold.

Versiune PDF